bg
19.01.2025
Аналитика
news

Увеличение уставного капитала ООО

(способы, нюансы, налоговые последствия, рекомендации)

Способы увеличения уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО возможно 3-мя способами:

1. за счет имущества ООО
2. за счет дополнительных вкладов участников ООО
3. за счет дополнительных вкладов отдельных участников ООО и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО

Рассмотрим их подробнее.

Способ № 1. Увеличение УК за счет имущества ООО

В этом случае общество не получает никакого нового имущества.
Уставный капитал увеличивается за счет переоценки основных средств общества или за счет нераспределенной прибыли, накопленной обществом.
Чаще всего встречается второй вариант. В разделе III бухгалтерского баланса ООО уменьшается показатель «Нераспределенная прибыль» и увеличивается показатель «Уставный капитал».
Решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 ФЗ «Об ООО»).
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 ФЗ «Об ООО»).

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 ФЗ «Об ООО»).

Увеличение УК за счет имущества происходит в 1 этап и оформляется решением общего собрания участников.
Решение принимается не менее чем 2/3 голосов участников Общества, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена Уставом (п. 1 ст. 18 ФЗ «Об ООО»).

Практика

Этот способ на практике встречается крайне редко. Обычно он используется для увеличения УК работающей и имеющей накопленную прибыль организации с целью получения лицензии, когда значительный размер УК является одним из обязательных лицензионных требований (например, для лицензий на розничную торговлю алкоголем, на деятельность управляющей компании ПИФов и т.п.).

 Способ № 2. Увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников общества

В этом случае увеличение УК происходит в 2 этапа и оформляется 2-мя решениями общего собрания участников (п. 1 ст. 19 ФЗ «Об ООО»):
— решением об увеличении уставного капитала и
— решением об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов.

В решении об увеличении УК должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов и установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками в течение 2-х месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении УК, если таким решением или Уставом общества не установлен иной срок.

После истечения срока внесения вкладов собрание участников принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов.

По итогам внесения дополнительных вкладов возможны 2 ситуации:
1. если все участники внесли вклады в максимально разрешенном размере, то размеры долей всех участников остаются прежними, увеличивается только их номинальная стоимость,
2. если кто-то из участников не внес вклад или внес вклад менее максимального размера, то размеры долей таких участников уменьшаются (происходит «размывание их долей» вкладами других участников).

Решение об увеличении УК способом №2 принимается не менее чем 2/3 голосов участников Общества, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена Уставом.

Рекомендация
В случае корпоративного конфликта возможно неожиданное для миноритарных участников «размытие» их долей до микроскопических величин вкладами мажоритариев.
Участники, владеющие 2/3 и более долей, могут принять решение о внесении очень больших вкладов, которые заведомо непосильны для миноритариев. Мажоритарии вносят свои вклады, а миноритарии не могут, т.к. требуются большие суммы и установлен короткий срок на внесение.
В итоге, размеры долей миноритариев уменьшаются с соответствующим уменьшением объема корпоративных прав.
Можно попытаться защитить интересы пострадавших миноритариев и потребовать признания такого решения недействительным в судебном порядке. Согласно позиции Верховного Суда РФ, если принятие решения не обусловлено интересами общества (например, объективной потребностью в привлечении значительного объема средств для осуществления его деятельности) и приведет к уменьшению доли участников, которые не согласны с таким увеличением уставного капитала, то это решение может быть признано недействительным (п. 12 Обзора судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019).
Чтобы не допускать нежелательных решений и регистраций в ЕГРЮЛ, споров о правомерности увеличения УК, лучше заранее устанавливать в Уставе единогласное принятие решения по данному вопросу.
Соответствующие положения обычно содержатся в разделах «Уставный капитал Общества» и «Общее собрание участников Общества» – стоит проверить там число голосов по этому вопросу и установить «единогласие».

 Способ № 3. Увеличение УК за счет дополнительных вкладов отдельных участников ООО и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО

Участники общества, желающие внести дополнительные вклады, и (или) третьи лица, желающие внести вклады и стать участниками общества, подают заявления в общество. В заявлении должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества (п. 2 ст. 19 ФЗ «Об ООО»).
Третьи лица могут подать такое заявление только в случае, если это не запрещено уставом общества (п. 2 ст. 19 ФЗ «Об ООО»).

Увеличение УК способом № 3 происходит в 1 этап.
На основании поступивших заявлений общее собрание участников принимает решение об увеличении УК и об определении новых размеров и номинальной стоимости долей всех участников общества.
Такое решение должно быть принято всеми действующими участниками общества единогласно.
В решении указывается срок на внесение вкладов.
Если вклады внесены в установленный срок и в полном объеме, общество подает документы в налоговую для регистрации изменений в Уставе и в ЕГРЮЛ.

В результате увеличения УК способом № 3 увеличивается размер и номинальная стоимость долей участников, внесших дополнительные вклады, либо в обществе появляются новые участники, внесшие вклады.
Номинальная стоимость долей участников, которые не вносили дополнительные вклады, не меняется, но размер их долей уменьшается (доли «размываются», но с обязательного единогласного одобрения всех участников).


Нюансы увеличения уставного капитала

  Оформление решения об увеличении уставного капитала

Решение об увеличении УК, независимо от способа увеличения УК, подлежит обязательному нотариальному удостоверению по правилам, установленным для удостоверения решений единственного участника или органа юридического лица (п. 3 ст. 17 ФЗ «Об ООО», гл. XX.3 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

При отсутствии такого удостоверения решение ничтожно, т.е. не имеет юридической силы (абз. 3 п. 107 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ»).

  Возможность увеличения УК на сумму, меньшую стоимости вклада (разбивка суммы вклада на уставный и добавочный капитал)

В способах № 2 и № 3 уставный капитал может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости вклада лица в УК.
Увеличение УК на сумму меньше стоимости вносимого вклада встречается редко. Оно имеет смысл в ситуациях, когда, например, нужно профинансировать общество и один из участников или третье лицо готовы внести значительный по стоимости вклад, а у других участников такой возможности нет, при этом участники договорились сохранить исходную пропорцию распределения долей и не «размывать» доли участников, которые вклады не вносят.
Тогда уставный капитал увеличивается незначительно, а разница между фактической стоимостью вклада и номинальной стоимостью приобретаемой финансирующим лицом доли записывается не в уставный, а в добавочный капитал общества.

 Виды имущества, которое можно вносить в оплату вкладов в уставный капитал, и его оценка

В качестве вкладов в уставный капитал ООО участники и третьи лица могут внести (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ):
— денежные средства,
— вещи,
— доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ,
— государственные и муниципальные облигации.
— исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.

Допускается увеличение уставного капитала зачетом встречных требований лица, вносящего вклад, и общества (п. 4 ст. 19 ФЗ «Об ООО»).
На практике этот способ часто используется для прекращения обязательства по возврату займа, выданного обществу участником (без обратного перечисления денег участнику и без уплаты обществом налога на прибыль с суммы прекращенного обязательства).

Если увеличение УК оплачивается неденежным вкладом, требуется обязательная оценка такого вклада независимым оценщиком. Участники ООО не имеют права своим решением утвердить денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

  Подача документов на регистрацию изменений Устава и ЕГРЮЛ – только после полного внесения вкладов

При способах № 2 и № 3 документы на регистрацию изменений в Уставе и в ЕГРЮЛ (увеличение размера уставного капитала, изменение размеров и/или номинальной стоимости долей участников) подаются после фактического внесения вкладов (т.е. передачи денег или иного имущества обществу) с приложением доказательств внесения вкладов (п. 2.1 ст. 19 ФЗ «Об ООО»).


Налоговые последствия увеличения уставного капитала

  Налоговые последствия увеличения УК за счет нераспределенной прибыли общества

Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли общества влечет возникновение налогооблагаемого дохода у участников общества, а именно:

а) физическое лицо получает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ
Минфин России указывает, что перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, в ст. 217 НК РФ является закрытым, и увеличение номинальной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли организации там не упомянуто (Письма Минфина России от 22.09.2017 г. № 03-04-06/61614, от 22.05.2017 г. № 03-04-06/31351, от 21.05.2014 г. № 03-04-05/24185, от 13.06.2013 г. № 03-04-05/22035).
Организация, уставный капитал которой увеличивается, и участником которой является физическое лицо, выступает налоговым агентом по НДФЛ, исчисляет налог с дохода и отчитывается о нем в Расчете 6-НДФЛ.

б) юридическое лицо получает доход, облагаемый налогом на прибыль или единым налогом по УСН
(Письма Минфина России от 31.03.2021 г. № 03-03-06/1/23516, от 01.07.2019 г. № 03-03-06/1/48072, от 25.05.2016 г. № 03-03-06/1/30061, ст. 346.15 НК РФ, ст. 346.20 НК РФ).
Полагаем, что п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ (даже после его изменения в 2019 г. Федеральным законом от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ) к этой ситуации не применим и относится к случаям увеличения уставного капитала при реорганизации юридических лиц. По нашему мнению, при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли меняется номинальная стоимость уже принадлежащих участникам долей (п. 3 ст. 18 ФЗ «Об ООО»), т.е. участники не приобретают новых долей, о которых идет речь в п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако этот вопрос является дискуссионным и мы надеемся на появление более точных разъяснений Минфина по данной ситуации, чем Письмо Минфина России от 31.03.2021 г. № 03-03-06/1/23516.

Налоговые последствия увеличения УК за счет вкладов участников и (или) третьих лиц

Передача участниками и (или) третьими лицами имущества в качестве вкладов в уставный капитал ООО носит инвестиционный характер, поэтому вклады в уставный капитал не облагаются НДС (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона обязана восстановить «входной» НДС по такому имуществу.
Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал. П.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ выделяет два вида такого имущества:
— имущество, не подлежащее амортизации (материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.);
— амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы).
Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма входного НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу.
Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество (основные средства или нематериальные активы), сумма входного НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя (включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой компании).
Сумма восстановленного НДС отражается в документах, оформляемых при такой передаче – товарных накладных, актах приема-передачи (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В свою очередь, принимающая сторона не включает восстановленный НДС в стоимость полученного имущества, а принимает его к вычету. Для этого полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно быть оприходовано и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ, п. 8 ст. 172 НК РФ). С 01.07.2019 г. вычет также возможен, если объект будет использоваться для оказания услуг (выполнения работ), местом реализации которых не признается РФ по ст. 148 НК РФ (кроме названных в ст. 149 НК РФ).

Вклады в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль у принимающей стороны (п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У передающей стороны (юридического лица, вносящего вклад):
— стоимость передаваемого имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ);
— сумма восстановленного НДС также не признается расходом для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 02.08.2011 г. № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 г. № ГД-4-3/7044@, УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 г. № 19-11/058862).

При последующем отчуждении долей участники вправе учесть стоимость внесенных вкладов в уставный капитал в расходах на приобретение долей (п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ для физических лиц и п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ для юридических лиц).

   Скачать эту статью в формате pdf


Раскрыть все нюансы процедуры увеличения УК в одной статье невозможно.
Но если упустить какой-то из них, решение об увеличении УК может быть признано недействительным, а увеличение УК – несостоявшимся.
Нарушение формальной процедуры или непредоставление в налоговую обязательных по закону документов может привести к отказу в регистрации изменений Устава и ЕГРЮЛ.
Планируя увеличение УК, проконсультируйтесь с юристом.

 Описание и стоимость услуги Shift по увеличению уставного капитала ООО смотрите по ссылке.

E-mail для заявок: office@shiftlaw.ru  ¦  Телефон и WhatsApp для заявок: 8 906 263 36 84