Практика: Налоговая грозит компании принудительной ликвидацией из-за недостаточности чистых активов – серьезно ли это и что ответить?
Требования налоговой
Несколько наших клиентов получили в сентябре 2020 г. Уведомления о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по чистым активам ООО:
Межрайонная ИФНС России №__ по Санкт-Петербургу уведомляет Вас, что на основании сведений и документов, оформленных в соответствии с Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н и представленных в территориальный налоговый орган в отношении ООО «___________» (далее – «Общество»), установлен факт уменьшения стоимости чистых активов Общества на сумму меньшую размера величины его уставного капитала на протяжении не менее чем трех финансовых лет.
Пунктом 4 ст. 90 ГК РФ определено, что если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Согласно п. 4 ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью №14-ФЗ от 08.02.1998 г., если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Согласно пп. «к», пп. «и.1» и пп. «у» п. 1 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001 (далее – «Закон №129-ФЗ») в Едином государственном реестре юридических лиц должны содержаться следующие достоверные сведения и документы об обществе с ограниченной ответственностью: о размере уставного капитала; о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации; о том, что юридическое лицо находится в процессе уменьшения его уставного капитала.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Закона №129-ФЗ ответственность за непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в государственные реестры сведений возложена на заявителя.
С учетом изложенного, уведомляем Вас о необходимости представления не позднее 30 дней с момента направления данного уведомления:
— в Межрайонную ИФНС России №__ по Санкт-Петербургу соответствующих сведений и необходимых пояснений в отношении выявленных расхождений или сведений, свидетельствующих о принятии необходимых мер по улучшению финансового состояния юридического лица (с приложением документов, подтверждающих соответствующие доводы);
— в Межрайонную ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу соответствующих сведений об уменьшении размера уставного капитала или сведений о ликвидации юридического лица.
Подпунктом 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ определено, что юридическое лицо может быть ликвидировано на основании решения суда по иску государственного органа, которым право на предъявление требования о ликвидации юридического лица предоставлено законом, в случае осуществления юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с другими неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
В случае непредставления указанных сведений, руководствуясь п. 4.2 и п. 4.3 ст. 9 Закона №129-ФЗ, п. 4 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506), соответствующие сведения об установленном факте уменьшения стоимости чистых активов Общества на сумму меньшую размера величины его уставного капитала на протяжении не менее чем трех финансовых лет подлежат направлению в регистрирующий орган — Межрайонную ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу для рассмотрения вопроса об обращении в суд с требованием о ликвидации Общества.
Правовая позиция компаний
Мы проанализировали законодательство и судебную практику и подготовили для наших клиентов следующую позицию.
В соответствии с п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – «ГК РФ») и п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – «Закон об ООО») если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены Законом об ООО, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законодательством минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Вместе с тем, юридическое лицо, стоимость чистых активов которого окажется меньше его уставного капитала, не может быть ликвидировано лишь по одному лишь указанному выше формальному основанию.
Согласно п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» неоднократность нарушения законодательства сама по себе не может служить основанием для принятия судом решения о ликвидации юридического лица. Такая исключительная мера должна быть соразмерной допущенным юридическим лицом нарушениям и вызванным ими последствиям.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении № 14-П от 18.07.2003 г. отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция может применяться по одному лишь формальному основанию — в связи с неоднократностью нарушения обязательных для юридических лиц правовых актов. Исходя из общеправовых принципов юридической ответственности (в том числе наличия вины) и установленных ч. 3 ст. 55 Конституции РФ критериев ограничения прав и свобод, соблюдение которых обязательно не только для законодателя, но и для правоприменителя, оспариваемая норма предполагает, что неоднократные нарушения закона в совокупности должны быть столь существенными, чтобы позволить арбитражному суду — с учетом всех обстоятельств дела, включая оценку характера допущенных юридическим лицом нарушений и вызванных им последствий, — принять решение о ликвидации юридического лица в качестве меры, необходимой для защиты прав и законных интересов других лиц.
Таким образом, формально-нормативные показатели, с которыми законодатель связывает необходимость ликвидации общества, должны объективно отображать наступление критического для юридического лица финансового состояния, создающего угрозу нарушений прав и законных интересов других лиц. Ликвидация, как мера воздействия, должна быть соразмерна и адекватна конституционно защищаемым ценностям, с тем, чтобы потери кредиторов в связи с неспособностью общества платить по долгам могли быть предотвращены либо уменьшены; интересы граждан, перед которыми общество несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, — защищены, обеспечивалась выплата выходных пособий и оплата труда лицам, работающим по трудовому договору, выплата вознаграждений по авторским договорам, а также обеспечивалось выполнение обязанностей общества по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Взаимосвязанные положения п. 4 ст. 90 ГК РФ и п. 4 ст. 30 Закона об ООО не предполагают, что общество подлежит незамедлительной ликвидации, как только чистые активы стали уменьшаться, а позволяют учредителям принять необходимые меры по улучшению его финансового состояния.
Cогласно п. 3 Информационного письма № 84 от 13.08.2004 г. «О некоторых вопросах применения арбитражными судами статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений о ликвидации юридических лиц по мотиву осуществления ими деятельности с неоднократными нарушениями закона, иных правовых актов необходимо исследовать характер нарушений, их продолжительность и последующую после совершения нарушений деятельность юридического лица. Юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены.
Таким образом, отдельное нарушение требований нормативно-правовых актов, допущенное как при создании юридического лица, так и в ходе его деятельности, само по себе не может являться единственным основанием для прекращения юридического лица путем его ликвидации при условии, что это нарушение носит устранимый характер.
Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой:
- — Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2016 г. № Ф05-9990/2016 по делу № А41-96797/15;
- — Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.10.2015 г. № Ф10-3305/2015 по делу № А64-271/2015;
- — Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2014 г. № Ф05-4869/2014 по делу № А41-49369/13.
Решение проблемы
В ответ на Уведомления мы направили в налоговые инспекции пояснения об обстоятельствах хозяйственной деятельности и финансового состояния обществ и о невозможности быстрого увеличения чистых активов из-за отсутствия источников финансирования. В ответах также изложили приведенную выше правовую позицию. Также мы отметили, что у компаний есть кредиторы, и принудительная ликвидация повлечет нарушение их прав.
На этом история закончилась. Налоговая не инициировала судебную ликвидацию компаний.
Дополнено в сентябре 2025 г.:
Несмотря на сохранение величины чистых активов ниже размера уставного капитала на протяжении последующих нескольких лет, история не имела продолжения. Налоговая не пыталась ликвидировать компании из-за недостаточной величины чистых активов.
Компания Shift оказывает все виды регистрационных услуг для бизнеса:- • регистрация ООО/АО/ИП
- • внесение изменений в Устав и в ЕГРЮЛ
- • сопровождение сделок с долями и акциями
- • реорганизация компаний
- • ликвидация компаний
- • и так далее
Подробное описание и стоимость регистрационных услуг — в разделе «Корпоративные регистрации и сделки»
Первичная консультация, расчет стоимости услуг и расходов — бесплатно
Чтобы не пропустить свежие статьи, регистрационные заметки, советы и кейсы, подпишитесь на ТГ-канал Shift!