Налоговая реформа (2): Введение верхнего лимита дохода в 50 млн руб. для применения 5-летней льготы — освобождения от НДФЛ при долгосрочном владении акциями / долями ООО
(обновлено 11.12.2024 г.)
С 1 января 2025 года меняется льгота, освобождающая от НДФЛ доход от продажи акций или долей в ООО при сроке непрерывного владения ими более 5 лет («5-летняя льгота по давности владения акциями/долями»).
Сейчас эта льгота выглядит так:
если человек дольше 5 лет непрерывно владел акциями организаций, не более 50 % активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, или долями ООО, он не платит НДФЛ при их реализации или погашении.
Т.е. доход от продажи таких акций и долей полностью освобождается от НДФЛ.
Эта льгота действует и для резидентов, и для нерезидентов.
С 1 января 2025 года:
1. для резидентов освобождение от НДФЛ будет действовать только в пределах дохода 50 млн руб.
Если доход резидентов от таких сделок за год превысит 50 млн. руб., то нужно будет заплатить НДФЛ с суммы превышения, даже если срок владения составляет более 5 лет.
Ставка НДФЛ — 15% (без дальнейшей прогрессии ставки).
Другими словами, с 2025 г. при получении физическим лицом дохода от продажи акций или долей ООО:
▪ первые 50 млн рублей не облагаются НДФЛ по льготе (освобождаемая от налога часть налоговой базы),
▪ доход, превышающий 50 млн руб., облагается НДФЛ по ставке 15% (облагаемая налогом часть налоговой базы).
Доход от продажи долей в уставном капитале ООО в данном случае представляет собой сумму, полученную после вычета из стоимости долей по сделке расходов налогоплательщика на приобретение долей (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции с 01.01.2025 г., Письмо Минфина России от 18.09.2024 г. № 03-04-05/89251). Полученная после вычета расходов величина сравнивается с порогом 50 млн руб.
2. для нерезидентов освобождение от НДФЛ по давности владения акциями/долями отменяется,
т.к. в п. 17.2 ст. 217 НК РФ добавляется оговорка про «налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации»,
Ставка НДФЛ по доходу от продажи акций или долей ООО для нерезидентов – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
При этом имущественные вычеты нерезидентам не предоставляются: нерезидент должен уплатить 30% от всего полученного дохода и не имеет права уменьшить его на расходы на приобретение акций / долей ООО (Письмо Минфина России от 28.05.2018 г. N 03-04-05/36089).
Новые правила распространяются, в том числе, на акции и доли, приобретенные до 01.01.2025 г. (при их продаже после 01.01.2025 г.).
Если есть возможность, то имеет смысл поторопиться и провести в 2024-м году все запланированные сделки по продаже бизнеса физическими лицами и внутригрупповые реструктуризации.
Источник:
— абз. 1 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции пп. «а» п. 27 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 г.
— Письмо Минфина России от 18.09.2024 г. № 03-04-05/89251
скачать статью в pdf